自产自用应税消费品_委托应税消费品计算题_应税消费品 委托加工

(一)委托加工应税消费品的确定

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

【提示】下列行为不属于委托加工：

①由受托方提供原材料生产的应税消费品;

②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：

①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税

②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（新增）

③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）

【解释】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴消费税税款。但是，纳税人委托个人加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

【例题·计算题】甲企业为一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。计算甲企业应纳消费税和应纳。

『正确答案』

应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）

应纳＝61500×17%－340＝10115（元）

【例题·单选题】甲企业为一般纳税人，2010年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。

A.甲企业应纳360元，应代收代缴消费税18450元

B.甲企业应纳1020元，应代收代缴消费税17571.43元

C.甲企业应纳680元，应纳消费税18450元

D.甲企业应纳10115元，应纳消费税18450元

『正确答案』D『答案解析』本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

甲企业应纳＝61500×17%－340＝10115（元）

应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。

(二)代收代缴税款的规定

【链接】财法[2012]8号规定：自2012年9月1日起，将《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部令第51号)第七条第二款规定“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

【例题·多选题】下列各项中，不应在收回委托加工消费品后征收消费税的有()。应税消费品 委托加工

A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税款

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