号大全极其地址 【实务】营销活动及网络红包的个人所得税征免与税收策划

原标题：【实务】营销活动及网络红包的个人所得税征免与税收策划

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随着狗年春节假期的结束，硝烟滚滚的第五届网络红包大战也接近尾声了。

随着网络红包变形的多种多样，未来的网络红包战局也会更加复杂。但万变不离其宗，红包运营活动的最后一个环节肯定是“+卡券”的兑现环节，伴随而来的话题也必然是我们熟悉的两个字——税收。

营销活动及网络红包个税征免与税收策划

文/段文涛

财政部、国家税务总局在2011年即以财税〔2011〕50号文件发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（简称“50号文件”），依照个人所得税法的规定，对企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送、消费券、物品、服务等（以下简称“礼品”）相关个人所得税三种征税与三种不征税情形予以了明确。号大全极其地址对于三种应征税的情形，依照税法规定，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

同时还就计税依据作出规定，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

现就“50号文件”应引起注意的几个问题，作如下理解：

一、适用对象

“50号文件”所称“企业”包括：各类企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等（注意：与平时理解的企业范围有很大不同）。上述“企业”以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送、消费券、物品、服务等时，均应按规定划分个人所得税的征免。

二、“三征三免”

总的划分标准：一看向个人赠送、消费券、物品、服务等是否与销售商品（产品）和提供服务有直接关联；二看消费者个人获得的是抽奖机会还是直接获得的赠品。号大全极其地址

（一）明确了凡是通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务，或在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，均不征收个人所得税。

例如：甲休闲中心，为鼓励客户长期来消费，采取打折的方式出售消费卡，顾客实际支付850元即可获得1000元的消费卡；乙休闲中心，采取的则是赠送消费的方式，顾客支付1000元可获得1200元的消费卡。对于前种情形不征税，基本没有争议，因为在市场经济中，企业自主定价已经广为接受，对降低价格销售商品（提供服务）不视为是个人所得也好理解；但是对于后者是否应征收个税，在税收征管中是有争议的，有的认为应按“其他所得”征收个人所得税。

实际上，这两者情形的本质是相同的，只是体额不同，因此“50号文件”明确对这两种情形均不征收个税。

（二）必须是在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时，也就是必须与当次销售业务有关联，给予特定个人的赠品方不征收个税。

如通信企业对个人购买手机的同时赠话费（预交话费送手机）则不征税个税；但是如果恰逢“电信日”，向没有办理业务的路人赠送20元话费卡，则属于企业在年会、、庆典以及其他活动中向本单位以外的不特定个人赠送礼品，应按照‘其他所得’项目，全额适用20％的税率缴纳个人所得税的情形。

（三）对于累积消费一定额度的个人发放奖品和反馈礼品的征免划分。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，由此获得的物品为“获奖所得”，需要按照“偶然所得”征收20％的个税；对累积消费达到一定额度的个人按消费积分赠送的物品则为“反馈礼品”，不征收个税。

两者看似差不多，都是以“累积消费达到一定额度”为条件，但区别在于：前者，消费者个人只是通过购买商品（产品）或接受服务获得了参加商家举办的抽奖活动的资格，能否抽中奖品未定，抽取的奖品价值高低也不同，由于所获得的物品是活动的奖品，因此要征税；而后者，消费者个人是在购买商品（产品）或接受服务的同时，所有达到商家规定的条件的消费者都可以均等的获得物品，实质是一种与折扣、折让相同的返利行为，因此不征收个税。

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