国际会计准则:“会计”还是“准则”(3)

Jensen与Meckling(1976)提出的代理理论，将人、利益冲突作为企业存在的前提，凸显人的影响。代理理论预计，管理层会为了自我利益最大化而系统有偏地选择会计方法，这样，会计准则与会计信息生成之间，加入了人的因素。人不仅影响到会计方法的选择，他还会从源头干预企业经济系统的设计、经济活动的发生，以期影响最终的报告利益，如改变销售政策、压缩可控费用等；或者，通过构造复杂、结构化的交易(structuredtransaction)，满足会计准则或相应会计政策的要求。也就是说，会计准则并不是影响、决定最终财务报告数字(如报告利润)的唯一因素，甚至不是主要因素，相关利益团体及其利益诉求、相应的宏微观制度安排等因素，都有可能会影响到企业最终的财务报告。换言之，如果承认会计信息会影响到相关当事方的经济利益，那么会计准则的性质也就必然与利益协调有关。那么，会计准则是否国际化，全球是否采用统一会计准则，显然是第二位的；任何利益团体都会为了最大限度追求自我利益最大化，而滥用甚至忽视会计准则的存在。期望通过统一会计准则来统一会计实务、统一会计信息质量，如果说不是荒诞不经，至少也是不现实的。

对准则执行人员的执行行为产生影响的，除了会计准则之外，还有其他各种制度，特别是来自激励制度的正向激励和来自法律等监督机制的惩罚性约束等。因此，如果仅仅是会计准则发生变化，而其他与执行人相关的激励约束机制不变，作为外部环境的制度因素(法律环境、税收制度、政治制度、产权制度、资本市场发展水平等)不变，那么准则的执行效果恐怕难以理想，此时，高质量的会计准则未必会带来高质量的会计信息质量。综上所述，我们重新描绘了“会计准则———会计信息质量———经济后果”之间的传导机制，如图1所示：

从图1可见，会计准则与会计信息质量之间存在一个中介变量“准则执行”，而有两大重要因素将直接影响准则执行的过程，一个是作为准则执行主体的“人”，另一个则是作为准则执行环境的“制度”。准则执行的效果，即会计信息质量的变化，不仅仅系于会计准则自身的质量，还与准则执行过程中的人及制度因素息息相关；因此，仅凭会计准则质量的改进，而推断会计信息质量会同样得到提高，是不严谨的，现有实证研究的结果也支持了这一观点。

遵从代理理论对企业的界定，Ball(1995)认为，会计是企业如何进行交易的不可或缺的一部分，改变了会计规则，也就相应改变了企业的行为。与此同时，由于管理层的利益函数并不是恒定不变的，不同企业、同一企业面对不同环境，管理层的利益函数相应不同，对会计准则/政策的需求也不同。遵从这一逻辑，Ball等进行了一系列比较不同经济体会计信息质量差异的研究(Balletal.，2000)。他们以香港、新加坡、马来西亚、泰国等四个经济体为例(Balletal.，2003)，结果发现尽管这四个国家(地区)都采用国际会计准则，甚至都曾经是英国的殖民地而采用英国的习惯法，但它们之间会计信息质量差异明显。他们的猜测是：因为经济发展程度、激励制度等的差异，导致相同的会计准则，带来不同的会计信息质量。Ball等(2003)的研究进一步证明了会计准则与会计信息质量之间的传导机制比我们设想的更为复杂，制度性因素的影响是巨大的。

总之，只有当会计准则是纯粹技术性的，会计准则与会计信息质量之间存在相对明确的、机械对应似的关联，全球统一的国际会计准则理论上才是可行的；反之，如果会计信息关乎经济利益或具有经济后果，会计准则必然是在一个给定经济环境下、不同利益方相互妥协的结果。期望在全球实施统一的会计准则，前提是存在一个全球统一的制度环境，特别是与各利益团体相关的制度环境相对统一，否则，就难以达成一个全球统一的会计准则。给定会计准则的非技术层面特性，在各国家(地区)相关法律、制度、经济发展程度、利益激励政策等不可能完全一致、甚至都无法趋于一致的情况下，单纯追求会计准则的全球一致，就是一种强调管制、统一的特征，或者说，关注其技术层面的特性，而忽略会计信息经济后果的特性了。

五、启示与讨论

3）学生可以从很多方面去了解实证会计在会计准则的经济后果研究上所取得的成果，比如在石油天然气会计、经理人股票期权会计、公允价值会计等方面。摘 要：社会各界对会计信息需求不断加大,对会计信息依赖程度逐渐增强,本文为此分析了我国会计信息质量存在的问题和原因,以期有利于提高我国会计信息质量 关键词：会计信息 质量 问题 原因一、会计信。我着力抓好各项会计法规、准则制度的贯彻落实，营造崇尚诚实守信、规范会计核算、强化内部管理的会计文化，按照财政部《会计基础工作规范》的要求，进一步健全单位内部会计管理制度，全面提高会计信息质量。

[5]会计信息定价功能研究——准则国际趋同视角，教育部人文社会科学重点研究基地重大项目，2013.1-2015.12，参与，结题。第五，制定准则时考虑准则适应商业环境的变动性，以及高质量会计准则国际趋同的必要性或适当性。2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了“目标导向”的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。

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