国际会计准则:“会计”还是“准则”

我院为中国会计学会理事单位、中国审计学会理事单位、中国会计学会教育分会理事单位（原中国会计教授会）、中国会计学会中青年财务成本研究分会（原中国中青年财务成本研究会）发起单位。按照中国市场经济发展进程，顺应经济全球化和会计、审计准则国际趋同的大趋势，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实融人才。

关键词：国际会计准则；国际会计准则理事会；权威性；

作者简介：刘峰，男，安徽无为人，厦门大学会计系教授、博士生导师；

国际会计准则1是时下最热的话题之一。过去十多年里，国际会计准则理事会(IASB)多方推动各国接受国际财务报告准则(IFRS)。根据国际会计准则理事会的网站显示，目前全球已经有超过140个国家(地区)不同程度地采用国际会计准则，国际会计准则也已得到G20、世界银行、国际货币基金组织、证券委员会国际组织等众多国际组织的承认。可以说，国际会计准则已经成为会计界、乃至全球经济社会必须要关注的话题。我国自1997年开始发布具体会计准则，随后会计准则的制订、执行、修订都很迅速，特别是2006年2月15日，会计准则委员会同时发布1项基本会计准则和38项具体会计准则，实现了我国企业会计准则体系和国际会计准则的实质性趋同。

安德森教授从四个方面阐述了在学习期间如何高质量、有效地开展科研工作，包括论文选题、制定计划、撰写论文、做技术报告等，特别强调了研究过程中的学术道德问题，并就们提出的论文选题、论文引言的撰写、论文摘要和结论写作方式等问题，给出了建设性的意见和指导。该课题选题新颖,紧密结合临床,设计合理,属于本学科研究热点,研究工作具有一定的理论意义与实际价值.论文的内容与题目基本相符,结构完整,格式规范,层次清楚,条理分明,语言通顺流畅,内容丰富.文献材料收集丰富详实,基本涵盖了本学科相关的主要文献,并对本学科发展趋势有一定的归纳作用.充分,论述过程严谨,思路清晰,综合运用了所学知识解决问题,分析方法选用得当,结果可信.论文撰写严肃认真,推理符合逻辑,结论和建议具有现实意义,是一篇有较高学术价值的硕士生论文.。sp)|7yf.v0多年来，宗教研究所不断优化人才结构，提升科研能力，现已形成了汉藏专家合璧、专家联手、具有梯队层次和学科研究特长的专家队伍，各自发挥语言和优势，在藏传佛教基础、现实重大问题研究、梵文文献研究、苯教和民间宗教研究等领域，为中国藏学研究事业，奉献了诸多具有一定学术和应用分量的科研成果和研究专著，在国内甚至国际藏传佛教研究领域具有一定的影响力和地位。

同时，aia一如既往地将国际视野注入中国本土教学，突出财务国际化与务实性，全面教授最新国际财务报告准则ifrs，同时与众多国内大学开展合作、课程对接、学分互认，积极推广国际财会理念，普及国际财会知识，为中国培养了一大批具有国际业务能力的财会金融人才。按照中国市场经济发展进程，顺应经济全球化和会计、审计准则国际趋同的大趋势，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实现国际趋同的主张，并制定了国际趋同的工作计划。而随着监管风险导向审计理念的不断强化、新审计报告准则的逐步应用等，饱受诟病的审计模板化生态也将逐渐被打破。

本文从国际会计准则理事会自身的变迁出发，讨论国际会计准则理事会推广国际会计准则的努力，并进而讨论国际会计准则的应用与经济后果之间的逻辑联系。我们的分析表明，国际会计准则理事会推广国际会计准则的努力，与国际会计准则是否高质量、国际会计准则的应用是否能够改善会计信息质量及带来积极的经济后果之间，并不必然存在相应的逻辑关系。国际会计准则理事会在推广国际会计准则过程中，随着外部形势的不断变化和自身影响力的逐步提高，对国际会计准则权威性的关注不断增加，甚至渐渐高于会计层面的考虑。因此，本文提出质疑：国际会计准则是否正逐渐演变成“准则”高于“会计”？1

会计准则是关于会计的标准、规范和行为准则，其兼有“会计”的性和“准则”的规范性。其中的“会计”视角，强调的是会计信息质量的改进，关注会计准则是否能够提供高质量、透明且可比的信息；而“准则”视角，则强调会计准则作为一项行为准则，所具有的统一性、强制性与规范性。对于会计准则来说，“会计”是其存在的核心价值，而“准则”的约束力和强制性则一定程度上保障了会计信息质量，二者之间具有统一性。与此同时，它们之间也可能存在对立的一面，即一份强制性的统一会计准则未必始终有助于提高会计信息的质量，甚至可能因为忽视一国具体的制度背景而有损会计信息质量，这一点已经从部分实证研究的结果中得到证明。

会计准则国际趋同是个系统工程，准则趋同对会计信息质量的影响检验，应避免片面性，须立足系统性，进行辩证分析。我着力抓好各项会计法规、准则制度的贯彻落实，营造崇尚诚实守信、规范会计核算、强化内部管理的会计文化，按照财政部《会计基础工作规范》的要求，进一步健全单位内部会计管理制度，全面提高会计信息质量。财政部将尽快发布新收入准则应用指南，为企业实施新收入准则提供操作性指引，确保准则实施质量。

国际会计准则理事会在全球范围内推广国际会计准则的一个主要理由，就是采用“高质量的”会计准则，可以提高企业的会计信息质量；现有研究国际会计准则及其应用的主流文献，也都基于这一潜在的传导机制：“采纳国际会计准则———会计信息质量提高———积极的经济后果”。本文的分析表明，这一传导机制并不必然成立，但是囿于研究能力，我们暂时未能清晰、明确地给出会计准则影响会计信息质量的完整作用机理，而是对现有研究中所默认的上述理论传导机制提出质疑和批判。

一、国际会计准则理事会与国际会计准则：前世今生

国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)的前身国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)可以追溯至1966年成立的“国际研究组”(AccountantsInternationalStudyGroup，AISG)，其初时仅作为一个准则研究机构存在。1973年，来自英、美等9国16个会计职业团体，在英国发起成立了国际会计准则委员会(IASC)，当时所确立的目标是制订、发布国际会计准则，促进各国会计实务的协调一致。其早期所发布的“国际会计准则”(InternationalAccountingStandards，IAS)，对成员机构并无实质上的约束力。尽管“协议与章程”(AgreementandConstitution，1973)中要求IASC的成员机构应尽最大努力保证其所在国的公开财务报告(publishedaccounts)遵守这些国际会计准则，但相关调查表明，直到20世纪80年代末那些经济发达国家，包括国际会计准则委员会发起成员所在国对国际会计准则的执行程度普遍较低，其中经济实力最强的美国，其准则完全独立于国际会计准则(Purvisetal.，1991)。

在早期国际会计准则委员会内部也有将其视为一个研究机构的观点。比如，在国际会计准则委员会创立初期就曾任委员会秘书长的布瑞南(W.JohnBrennan)指出，作为一个机构，国际会计准则委员会应被视为具有非常重要的教育作用，它不应被界定为一个管制机构，至少在目前这种形式下(还不能)。但是，如果仅仅作为一个研究和教育机构，国际会计准则委员会的存在价值将无法凸显，组织长远的发展也必然受到限制，而如果能够在全球范围内(或主要经济发达国家)真正实现国际会计准则的推广，使之从一个学术研究成果成为对各国具有约束和限制作用的管制规则，那么，其制订机构———国际会计准则委员会———就能在事实上成为一个管制性机构，组织的生存和发展也就获得了可靠的保证。为了实现这一目标，国际会计准则委员会从20个世纪80年代起，采取了多种措施，包括增加国际会计准则委员会的成员机构，扩大代表性；寻求各种具有较高国际影响力或实际管制权力的国际组织如世界银行、证券委员会国际组织等的支持，增强国际会计准则委员会所制订、发布的准则的约束力；通过有效、成功的研究，提高国际会计准则的质量；宣传、推广国际化思想，以此来推动国际会计准则在全球范围内的认可、接受程度(刘峰，2000)。

按照中国市场经济发展进程，顺应经济全球化和会计、审计准则国际趋同的大趋势，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实的财务报表按照财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则－基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)、中国证监会颁布的《证券投资基金信息披露xbrl模板第3号》、中国证券投资基金业协会颁布的《证券投资基金会计核算业务指引》、《诺德价值优势股票型证券投资基金基金合同》和中国证监会发布的有关规定及允许的基金行业实务操作编制。本基金的财务报表按照财政部于2006年2月15日及以后期间颁布的《企业会计准则－基本准则》、各项具体会计准则及相关规定(以下合称“企业会计准则”)、中国证监会颁布的《证券投资基金信息披露xbrl模板第3号》、中国证券投资基金业协会颁布的《证券投资基金会计核算业务指引》、《博时标普500交易型开放式指数证券投资基金基金合同》和在财务报表附注7.4.4所列示的中国证监会发布的有关规定及允许的基金行业实务操作编制。

2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了“目标导向”的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。 中国注册协会副秘书长 李爽认为，从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用 制度基础审计所能概括的，而且签字注册根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。中国注册协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的，而且签字注册根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。

从上述国际会计准则理事会的历史发展轨迹可以清晰看出，通过近40年的不懈努力，IASB从最初的研究机构，成功转型为全球统一会计准则的制定机构，完成了组织目标的转换和组织机构的变革。除了美国外，国际会计准则理事会在全球推广国际会计准则的努力总体是成功的。国际财务报告准则也从最初期望用于跨境上市公司，转向面对所有公司，甚至为中小企业也制定了会计准则(IFRSforSMEs)全球会计准则，IFRS正逐步成为全球唯一的通用会计准则，并覆盖了超过140个国家(地区)。国际会计准则理事会对各国执行国际会计准则的要求，也从最初的协调(求同存异)，到完全执行(adoptedwordbyword)，随着IFRS的全球推广，IASB的国际话语权不断增强。

二、国际会计准则：“会计”与“准则”之间的权衡

按照国际会计准则理事会及其前身国际会计准则委员会的表述，国际会计准则存在的理由也在不断变化，从早期的促进国际间经济交往逐渐发展到后来的国际经济一体化下促进资本的国际流通等。1998年，国际会计准则委员会发布了一份题为“面向未来，重塑IASC”(ShapingIASCforthefuture)的研究报告。该报告认为，国际会计准则存在的理由(驱动因素)包括：不断发展的国际资本市场；不断增长的国际贸易；商业管制的国际化；国际化压力下的国别准则制定机构；商业交易的创新如衍生工具等；对新型财务和其他业绩信息的需求；信息发放的电子化；发展中国家和新近工业化国家的需求等。2008年10月10日，时任IASB主席的DavidTweedie在北京举行的国际财务报告准则大会(IFRSinAsiaConference)上，阐述了使用IFRS作为全球性准则的益处，包括：从根本上获得高质量全球财务报告系统，通过提高透明度来吸引投资，降低资本成本，促进世界范围的投资，削减(全球各类会计活动)成本等(孙铮、刘浩，2013)。

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