国际会计准则:“会计”还是“准则”(2)

按照中国市场经济发展进程，顺应经济全球化和会计、审计准则国际趋同的大趋势，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实融稳定论坛、国际保险监管机构协会、证券委员会国际组织和世界银行在内的国际组织，都强调全球资本市场需要高质量的、统一的会计、审计准则，提出了各国会计准则和审计准则应与国际准则趋同的要求。上市公司等企业实施会计审计准则体系，是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量，促进资本市场发展、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。

国际会计准则委员会在推广国际会计准则的过程中，对国际会计准则的定位也在不断改变、升级，从早期寻求制定国际会计准则的合法地位，到逐步推广国际会计准则、扩大影响，特别是当IOSCO认可国际会计准则、并推荐作为跨境上市公司财务报告应当遵循的准则之后，国际会计准则委员会将目标又提高一步：取代各国现有的会计准则，应用于所有上市公司(刘峰，2000)。实际上，早在20世纪90年代初，国际会计准则委员会就已经表达了这一想法。1992年在深圳召开的会计准则国际研讨会上，当时国际会计准则委员会所做的立场宣言就提出：相似的交易事项在全球应以相似的方式予以说明；无论会计事项或交易在何处发生、何处申报，会计核算与申报应该相同。国际会计准则委员会之后一系列推广国际会计准则的努力，与上述设想是一脉相承的。

国际会计准则委员会态度的变化，从2001年IASC成功改组为IASB之时就通过组织章程目标的变化清晰地体现出来。1992年10月通过的IASC章程规定的目标是：(1)本着公众的利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；(2)为改进和协调有关财务报表列报的条例、会计准则和程序广泛地开展工作。在2000年改组之后，新章程所规定的目标则是：(1)本着公众利益制定一套高质量的(highquality)、可理解的(understanda-ble)、具有强制性的(enforceable)全球性的(global)会计准则全球会计准则，这套准则将要求在财务报表以及其他财务报告中提供高质量的、透明的(transparent)且可比的(comparable)信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；(2)促使这些准则得到严格的执行(rigorousapplica-tion)；(3)促使世界各国会计准则与国际会计准则得到高质量的趋同(convergence)。显然，重组后的IASB在目标上发生了质的变化。如果说1992年的章程目标在总体上还强调“协调”(harmoni-zation)———协调意味着尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际间相互沟通、理解，那么2000年修订的章程中明确界定了国际会计准则将是一套具有强制性的单一全球会计准则，强调了国际会计准则应该得到严格的执行，不允许偏离。

全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。作为全球领先的会计团体，aia此次联合中国国际会计准则最具发言权机构——上海财经大学，特别组织强大的师资团队，深入研究ifrs的最新变化，推出国际会计准则(ifrs)与国际审计(international auditing)培训课程，旨在帮助学员全面掌握ifrs的整体框架，能熟练运用ifrs编制报表，并能有效地解决工作中遇到的相关会计与管理难题，及时把握ifrs的最新变化与影响。财务工作是一项责任心强、涉及面广的复杂工作，在财务科挂职期间，认真学习兵团团场会计制度，会计准则和账务处理，报表处理，固定资产管理，会计信息管理等方面的知识，找出行政事业单位会计制度、会计处理方法、报表处理、会计信息与兵团团场之间的差别，所学到兵团的团场先进财物，会计核算办法，会计基础工作规范化，积极应用到今后实际工作中去，把我县财务管理工作更上一层楼，为领导决策提供可靠的依据，为全县经济的快速健康发展做出应有贡献。

值得注意的是，对准则强制性和唯一性的强调，对准则条款应得到完全执行的严格要求，乃至对翻译版本单一来源的限制，一定程度上与IASB于2002年提出的“原则导向”精神有所冲突，而似乎更接近于强调规则、细节和形式的“规则导向”，这表明IASB在强化国际会计准则权威性的过程中，逐渐呈现出重“准则”而轻“会计”的趋势。这种态度的转变既与IASB组织目标的调整有关，也与时势发展下IFRS在全球不断巩固的地位有关.

当IFRS在全球范围内被越来越多的国家(地区)应用之后，其无疑将对全球的资本流动和经济利益分配产生深远的影响。国际会计准则的经济后果性决定了其成为准则制定机构用商业语言影响经济事务的一个重要手段，而这正是IASB重视IFRS权威性的原因所在。IASB在推广IFRS之时，将会计解读为一种用的技术语言，而未全面考虑在会计准则之外影响会计信息质量的诸多因素，这就使得在IFRS一往无前地席卷全球之时，光鲜的外表下暗波汹涌，今日的准则趋同实质上已经成为裹挟全球各国(地区)的一项政经运动。

三、国际会计准则研究：回顾与讨论

20世纪90年代之前关于国际会计准则的研究，主要侧重于为什么、应如何等问题。随着国际会计准则逐渐趋于统一，研究转向关注国际会计准则的全球采纳情况。早期的国际会计准则几乎没有得到成员国的采纳与应用(Purvisetal.，1991)，国际会计准则研究的高潮是在国际会计准则陆续付诸应用之后。总体上，国际会计准则的应用研究可以大致分为两部分：国际会计准则的应用对会计信息质量的影响，和国际会计准则应用的经济后果。

国际会计准则的应用与会计信息质量之间关联性的研究，常常被一个理论假设所驱动，即IF-RS的采用将能改进各国的财务报告，并使各国之间的财务报告趋于一致(Brüggemannetal.，2013)。基于这一假设，产生了丰富的实证结果。会计目标包括决策有用观和受托责任观，对应到会计信息的质量特征，前者关注相关性，后者强调可靠性(如实反映)。FASB和IASB于2010年共同发布的第八号概念公告中指出，有用的财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征，但若再具备可比性等四项增进质量特征则能进一步增进财务报告信息的质量。在国际会计准则应用研究中，常见的会计信息质量评价指标包括相关性、盈余质量(如实反映)、可比性等。首先，会计信息价值相关性研究主要关注采用IFRS之后会计信息与公司股票价值之间的相关性是否得到提高。正向的证据包括Barthetal.(2008)发现，在23个采用国际准则的国家中企业采纳IFRS后收益质量有所提高，同时收益体现出更高的价值相关性；Landsmanetal.(2011)也发现采用IFRS的公司年度盈余披露的信息含量更高。但Hung与Subramanyam(2007)发现德国首次按照IFRS要求披露的公司与未采纳IFRS的公司相比，会计信息的价值相关性没有明显不同。

研究发现，从基础性信息质量特征而言，国际趋同的会计准则的价值相关性得到了显著提高，原则导向、引入公允价值的准则赋予管理层更多的选择和判断空间，带来了盈余平滑下降和中立性增强的同时，也造成了操纵性利润规模增大和稳健性降低。根据以上定义,结合理论界对该问题的探讨,盈余管理的基本特征包括:1.从一个足够长的时段来看,盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。需要加以说明的是,盈余管理是在gaap允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,因此盈余管理的最终对象还是会计数据本身。

随后颁布的《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列指南，对各国环境会计理论研究的开展和实务操作都有着积极而深远的意义。3、会计系统控制公司严格遵循企业会计准则及国家有关财务制度的有关规定,并一贯注重会计基础工作规范,有明确的会计核算与报告流程,从制度、程序及人员配置等方面能够保证会计资料及会计信息真实完整。综合上述四点，通过此次会计、财务管理实习，让我们第一次接触到了真实的会计、财务管理实务，让我们感受到了会计、财务工作的内容及其性质，为我们将来的学习、就业、工作都有很大的帮助。

除了对会计信息质量的影响，国际会计准则应用的经济后果也是一个核心研究话题。欧盟的准则监管机构多次公开表示，期望采纳IFRS所产生的趋同效应，可以提高欧洲各国财务报告的透明度和可比性，使权益市场和债券市场更有效地运作，同时可以减少资本成本，增进资本分配效率，促进跨国投资，对宏观经济产生积极作用(Brüggemannetal.，2013)。(DeFondetal.，2011；Yu，2009)和个人投资者(Brüggemannetal.，2010)的跨国权益投资，增加了机构投资者的权益投资(FlorouandPope，2011)，减少了公共成本，增加了公司层面的资本投资效率(Schleicheretal.，2010)。这些研究发现的正面效应大多限定在那些具有较强立法和执法背景的国家。尽管也有少量研究得到了反向的证据(Daske，2006)，但大部分文献均支持IFRS的采用能够产生正向的资本市场效应。

目前，天星资本研究所覆盖宏观与政策研究、市场与策略研究、行业与公司研究等多个研究领域。1.目前对于上市公司财务困境的研究主要集中在上市公司财务困境的成因、产生财务困境的成本计量、财务困境有关公告所引起的市场反应和预测等方面,只是对发生财务困境前或发生财务困境时的研究,较少涉及发生财务困境后的研究,或者只是对公司发生财务困境过程中(即困境预兆、困境表现、困境演化)的一个阶段进行的研究,很少对整个过程进行研究,从而也未形成一个广泛公认的财务困境理论体系,本文则对上市公司财务困境发生前、发生时和发生后的状况进行整体研究,形成了较为完整的上市公司财务困境研究体系。邹剑文摘要：本文使用2014年与上市公司相关的620家收购协议作为研究样本,运用逻辑回归的方法对对赌协议的经济决定因素进行讨论 发现对赌协议的经济决定因素所体现的信息不对称性是对赌协议存在的重要原因 。

总体而言，现有文献的研究结果无法证明采用IFRS与提高财务报告的信息质量之间存在必然的联系，因此也无法证明现有研究中得到的与资本市场和宏观经济相关的正向结果与IFRS的采用之间存在必然的因果联系。

四、国际统一会计准则：理论基础何在

国际会计准则委员会推广全球统一会计准则的主要理由是统一的国际会计准则可以提高会计信息质量(如可比性)、为相关利益方带来正向的经济后果；相应的理论依据包括：会计准则是一种技术规范，统一规范可以提高会计信息质量；而高质量的会计信息能够进一步提高相关利益方的经济利益等等。那么，会计准则的性质究竟是什么？会计准则的改变———具体而言，国际会计准则的付诸实施———是否必然带来会计信息质量的改进？如果会计信息质量并不必然得到提高，国际会计准则的应用又如何能够带来经济利益的提升？

葛家澍、刘峰(2003)分别从技术规范、利益协调、政治程序等三个角度来讨论会计准则的性质；按照这一逻辑，只有当会计准则是一种技术规范，才可能形成全球统一的会计准则；统一的、高质量的会计准则才有可能提高会计信息质量；其余两种观点都不支持全球统一会计准则，甚至也不支持一个经济体内部存在统一、内部一致的会计准则，遑论会计准则能够提高会计信息质量。当然，后两种观点也不支持会计准则的实施会提高会计信息质量、改进经济后果的研究。

会计准则的性质是什么？早期的研究、特别是代理理论产生之前的研究，都是从纯技术角度来讨论会计信息的生成与提供，隐含的前提假设是：会计信息的“制造”过程是完全技术性的；会计准则可以用来约束、指引会计方法的选择、应用；改变会计准则，会改变最终所生成的信息；包括会计循环等在内的会计实务，环环相扣，改变折旧方法或存货发出计价的方法，财务报表信息相应会改变。这个逻辑链条能够成立，依赖几个前提假设：(1)企业的经济活动系统独立于会计系统之外，无论会计准则发生什么样的变化，企业经济系统都不会因此而改变；(2)会计准则与会计信息之间是一种机械的传动、对应关系，会计准则改变了，会计信息相应产生变化；(3)包括会计、审计人员等在内的执行人，是机械的执行者，虽然他们在履行职业判断的过程中，会产生这样或那样的偏误，但这些偏误完全符合统计意义上的“白噪音”，相互抵消。

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