国土税联合检查中存在的问题和改革_王建华

121《税收研究》 2017年6月第389期一，目标国第三十八次全体会议《国税和国税联合检查的背景和实施情况》（决定））明确提出全面深化改革是改善和发展中国特色社会主义制度，促进民族治理制度和治理能力的现代化. ”税收源于国家. “有了国家治理，就必须有税收治理. 税收治理是国家治理体系的重要组成部分，税收治理能力是国家治理能力的重要体现. ”因此，《决定》明确提出了改革的要求. “完善税收和土地税的征收和管理制度. ”后来，国家税务总局提议建立“完整，规范的税法体系，成熟，完善的税收体系，优质便捷的服务体系，科学严谨的税收管理体系，坚实有力的信息系统，高效廉洁的组织；“系统”②包括税收治理现代化目标体系，到2020年基本实现税收现代化；并从国家和地方政府的合作开始③开展民营税收便利化，全面推进改革的春季行动国家税收和地方税收的收集和管理系统. 经过近两年的实践探索，2015年12月，中央办公厅和国家办公厅正式发布了《深化国税地税征收管理体制改革方案》（以下简称《方案》）. ）.

“提案”提出了“发挥国家和地方税收各自的优势，促进服务业的深度整合，执法的适当整合和高度信息聚集的指导思想”，并提出“实施国家和地方税收联合检查，以防止多方重复检查”的任务是“改革领土审计方法，提高税收审计管理水平，增强税收审计的独立性，并避免执法干扰”. □国家和地方税收联合检查中存在的问题和改革□王建华，陈玉卓摘要: 根据国家税收和地方税收征收管理体制改革的要求，将实行国家和地方联合税收审计，以巩固税收审计执行资源，增强审计执行效率，防止多次检查，减轻纳税人负担. . 本文分析了. 税收治理现代化分析及其数据应用［Ｍ］. 北京: 中国税务出版社，2016. ②蔺红. 解放思想，改革创新，全面推进税收现代化[N]. 中国税收报告，2013-12-27（A1）. ③分别于2015年6月和2015年12月发布了《国家税务总局合作工作规范》（1.0版），（2.0版），（3.0版）. ，于2016年6月发布. 自2016年初以来，国家，地方及其各自的审计局确定了联合审计目标，共同实施检查，配合的审理和执行，进行了实践探索，积累了一些经验.

2016年6月，国家税务总局对各地联合审计的经验和做法进行了全面审查，并发布了《国家税务总局和地方联合审计办法（试行）》. ”（以下简称“措施”）. 《办法》明确规定，联合审计工作包括共同建设和协调机制，税收信息共享，联合任务，联合检查，协调审判，执行协调，审计结果的使用以及其他审计执法合作事项. 《办法》结合了《决定》的改革要求，指导思想，改革目标和《计划》的基本原则，进一步完善了联合审计工作的目标: “整合税收审计执行资源，规范国家和地方联合审计工作加强审计执行的有效性，防止多次重复检查，减轻纳税人的负担. “并且在《国家税务总局合作工作规范（3.0版）》的基础上，指定了联合组织. 审核工作，详细说明每个工作内容的特定工作项提供了用于联合检查国家和地方税的操作准则和规范. 实行国家和土地税收联合检查，以消除多次重复检查，为纳税人提供优质，高效，便捷的服务，不仅是国务院简化行政管理，下放行政管理，优化服务的要求，也是根本. 纳税人的需求. 因此，《办法》的实施初步促进了国家和地方税收“征管，预防，减少和检查”的整合和协调，并优化了税收的征收和管理. 122“税收研究”执法过程和结果已初步提高了税收审计的执法能力，水平和质量，“ 1 + 1> 2”效应已开始出现，促进了平等，统一标准，公平和正义. 遵守税务审计执法法规，并确保纳税人的合法权益得到各方的肯定和赞扬.

II. 当前国家和地方税收联合检查中存在的问题尽管《办法》的实施相对较短，但在一些省份，计划分开的城市，副省级市，市县（区），国家税务总局进行调查在地方税务检查局的调查中，发现联合检查的制度，机制，制度和过程存在一些问题. （一）机构设置和管辖级别不平等，协调困难. 在某些省份，国家已经建立了省审计局，其他几个审计局（例如第一，第二审计局）也履行了检查职能. 除城市审计局内，省国家税务监察局不直接调查和处理. 它负责组织和实施省级重大，严厉打击违反等行为，省国家税务实施检查职能部门负责重点省级重点纳税企业和市国税局的检查. 跨地区审计局负责对市级重点税收来源企业的检查和辖区内的检查，这与地方税务审计机关的管辖水平有很大不同，直接导致了权利的差异选择和检查联合审核. 例如，对于同一纳税人，省由国税局管辖国地税稽查合作方案，市审计局由地方税局管辖. 难以协调. 《办法》第十二条明确规定，“国家税务总局地方审计机关的设立与辖区不平等的，由其所在地的省（区，市）联合检查办公室核定. 将确定联合审计相关的工作项目”，但是在实施过程中，省级联合调查和协调非常困难，特别是在市，县，区的协调中，工作效率低.

（2）操作系统的保障不充分，责任不明确. 《办法》发布后，尽管各级成立了领导小组和联合侦查办公室，指定了具体的执行部门，并选定了承担联合工作任务的人员，但是，基本上没有相应的管理系统，例如联席会议系统，与税收有关的信息共享管理系统，联合检查组责任制，协同审查和实施工作指南等，这使两者责. 当事人和工作人员不清楚，分工和经营不畅，这影响到联合的程度，一体化的程度以及联合的质量和效力. （3）技术支持不足，税收相关信息共享水平低. 在国家和地方税收联合检查中，大量信息需要信息技术的支持才能发挥联合优势和有效性. 但是，当前信息技术支持不足，客观上限制了联合审计工作. 时间表. 首先是与黄金税收第三阶段系统中的国家和地方税收联合检查有关的信息支持事项. 目前，仅可以实税第三阶段系统尚未有效支持许多其他合作信息. 其次，信息融合程度不高. 长期以来，由于国家和地方税收的分别设立，并且征管软件相互独立，因此，双方的征管数据（如纳税申报数据，信息，审计报告，支付信息）不能有效地相互联系，纳税人信息也不能及时共享和共享，这不利于进行后续风险控制的数据分析和风险比较. 尽管在某些地区已经建立了国家和地方税收之间的信息交换机制，但是在内容，范围和口径方面仍然存在限制，这限制了双方之间交换信息的及时性和完整性，并影响了信息的效果. 收集和分析.

同时，由于共同管辖下的纳税人众多，需要共享的大量涉税信息，无法保证信息交流和信息推送的全面性和及时性，审计工作也难以保证. 结果不能共享和增加价值. 用. 对于跨地区的企业集团和不同地点的纳税人尤其如此. （四）难以确定住户联合检查后，企业数量少，企业数量发生变化. 商业纳税人都是国家土地税管辖下的所有纳税人. 有许多企业纳税人可以进行联合审核. 在谈判和确定共同的家庭入户检查的对象时，由于双方自己的人力和繁重的工作，双方通常都避免使用第十四条的规定以及第二十五和第二十六条所列的来源. 根据《办法》第二十七条，双方应当通过共同抽查，从共同管辖的纳税人名录中确定联合住户检查的对象. 由于担心随机抽查会忽略高风险的税收来源，将重点放在纳税人，甚至选择纳税人. 管理不需要此案例的来源. 由于税种不同，双方执法的目的和重点，以及由于双方检查员权力不足，从房屋检查到执行结束的时间较长. 热情不高，因此实际选择的数量很少，双方的满意度也不高. 因此，对于共同管辖下的绝大多数纳税人来说，州税和地方税仍然有不同的法律和案例，并且仍然存在多次重复检查，这并没有减轻纳税人的负担，也浪费了审计资源. 税收征管123“税收研究” 2017.6（总第389期）（5）定性和处罚标准不统一，存在潜在的执法风险. 《办法》规定，当国家和地方税收检查员共同讨论共同入境检查的性质时，对于相同的税收违规行为，应商定税收处理的依据和处罚标准.

在单独审判的情况下，国家地方税务总局应统一同一次税收违规行为的定性和税收待遇处罚标准. 当无法形成统一意见时，应从相应级别的联合审核工作领导小组中请求统一审核指南. 实际上，由于同一税收违规所涉及的税种不同，美国国税局地方税收局的现行监管文件（例如行政制裁的文件）有所不同，检查员和审查员都不敢违反它们. 由于各自的规定，很难统一质和罚的标准，特别是在双方的审判水平不相等的情况下，要统一双方的税收待遇决定就更加困难. 结果，执法部门没有对纳税人实施“规则”. 在重新考虑和诉讼时，将会产生执法风险. （6）使用审计结果的效果不明显. 对于联合入境检查的情况，国家和地方税的两方面都规定了“主要”标准，使得某些无法被联合宣布和处罚，从而影响了威慑作用. 对于联合入境检查以外的涉及涉及另一方管辖权的税收类型的检查，及时或不充分的信息传递会影响另一方的收集和检查. 国家和地方税务机关没有加强对联合入境检查的深入分析和统计分析，总结了的特征，种类和法律，对完善税收政策，加强税收征管提出了建议和建议. 实现调查和管理的互动，并促进纳税人. 税务合规. （七）其他重要情况1，在现场检查中，检查员共同进入家庭后，由于两方检查的税款种类不同（每项检查各税），加上一套纳税人的纸面税. 相关信息通常，双方会协商检查顺序，分段检查，延长检查时间甚至是逾期检查，从而增加了纳税人的负担.

2. 在审理过程中，由于双方之间审理的进展不平衡，特别是当一方当事人所涉税额达到重大税务审理标准时，审理水平的不一致导致了审理的差异时间，这影响了效率，也给纳税人带来了一定的负担. 3.在实施阶段，由于国家和地方税收都有收入任务评估的要求，因此双方都将努力成为第一个执行者，尤其是当纳税人的支付能力不足时，双方很难合作，这严重影响了的形象. 4.在人员素质方面，干部业务水平与联合审计工作要求之间存在差距，缺乏既了解国家税收业务又了解地方税收业务的复杂人才，包括人员缺乏可以进行电子审核，尤其是随机抽样的人员. 检查人员难以确保业务质量满足检查任务的需求，这使得难以有效地保证联合家庭检查中非法活动检查的深度和广度，甚至因为检查人员的业务级别参差不齐，难以协调和迅速完成. 检查任务. 三，改革国家和地方税收审计联合工作的建议（一）改革国家和地方税收审计机构的建立，规范辖区水平国家税务总局在充分调查和试点改革的基础上“四省一市”审计管理方法研究，开展一级审计制度与制度管理，区域与行业相结合，审计分类与分类，促进管理水平思想的建立机构设置计划，明确各级审计部门的职责，明确业务范围，实施省级审计局，加强市级审计局，优化县级审计局，匹配审计资源分配，税收来源和审计任务，从而改革了区域审计方法，增强了审计的独立性各级审计机构，减少内部制衡与干扰，加强区域执法，提高执法质量和威慑力，促进和加强国家和地方税收的联合检查.

省，地级和市级审计局在确定纳税人的司法管辖区时，也应充分考虑国家或地方税源的规模差异，并尽量减少国家和地方税在司法管辖区之间的差异. . 从长远来看，国家税务总局可以进行州和地方税的相互委托检查的试验，并且可以从联合审计实体的“虚拟代理”的正常化向“实物代理”的正常化过渡. 赋予联合审计机构独立的法律地位，并将联合执法机构转变为合并执法机构，不断评估其工作的有效性，并为国家税务总局审计局未来跨地区建立审计机构积累经验. （2）制定制度和程序，以明确工作项目，工作程序和工作职责. 省国家和地方应当根据本省联合审计工作的需要，按照本办法第六条和《国家税务审计法规（1.0版）》的规定，共同制定本办法的实施细则. 以及相应的高效管理系统和工作程序，如领导小组联席会议系统，日常联络和咨询系统以及信息通知系统，并共同检查纳税人名录. 联合住户检查，联合检查办公室工作责任制，联合检查组工作责任制，税收相关信息共享管理措施，联合随机征税和管理税收管理对象124“税收研究” 2017.6共389次抽查程序，在-现场检查工作流程，案例协同审判和实施工作指导e等，列出每个负责主题的工作项目，工作流程和工作职责，以明确联合审核工作的主要职责.

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