实施“农民合作社财务会计制度”时应注意的问题

财政部于2007年12月22日发布的《农民合作社财务会计制度》（以下简称“合作财务会计制度”）自2008年1月1日起施行. 此后一年零八个月. 时间. 从实施情况看，仍然有很多农民合作社尚未完全掌握实质. 会计主体的设计错误或准备的会计报表不符合“合作会计系统”的要求. 概括地说，在当前的“合作财务和会计系统”的实施中，应注意以下主要问题:

问题1: 不得误解“合作会计系统”的基本要求. 首先，并不是所有的农民合作社都能实施“合作社会计制度”. “合作会计系统”是根据“会计法”制定的财务会计系统. 它是国家统一会计制度的重要组成部分，也是农民合作社进行财务会计的基础和制度保障. 但是，根据合作社财务和会计系统第一章总则第（2）款: “该系统适用于根据《中华人民共和国农民合作社法》建立的合作社个性. ”换句话说，没有按照《中华人民共和国农民合作社法》建立的农民合作社，或者没有获得法人资格的农民合作社，将无法执行合作社财务会计制度. 财政部制定此类规定的原因是，财政部在制定过程中充分考虑了合作社财务人员的素质相对较低，因此会计方法，账户设置和会计程序遵循简单易行的原则. 理解1.方便易学的原则不仅解决了会计和财务管理方面的问题，而且反映了合作社财务会计的特殊性. 因此，该制度不适用于尚未获得农民合作社法人资格的农民合作经济组织. 其次，并不是所有的农民合作社都要建立会计机构. 《合作社财务会计制度》第一章（三）规定: “合作社应当按照本制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿，并提供必要的会计人员. 也可以民主和自愿的方式行事. 原则上，委托农村运行管理机构或会计机构代为会计和会计代理. ”显然合作社采用会计制度，在实际工作中，我们不能简单地要求农民合作社成立会计机构，而应遵循“合作社会计制度”的规定. 如果没有条件，他们还可以委托乡村管理机构或代理簿记机构根据民主和自愿原则进行账目核算.

问题2: 不能将“合作会计系统”的会计科目与“企业会计系统”的会计科目混淆. 合作会计系统在资产，负债，所有者权益，成本和损益中设置了37个会计科目. 尽管这些会计科目大多数与企业会计科目相似或相似，但在实际工作中，也不应将会计科目的使用与公司会计科目的使用相混淆. 首先，“合作会计系统”中指定的会计科目不能由企业的会计科目代替. 在实践中经常被替换的会计科目主要包括: “”代替“库存”，以及“应收账款”代替“应收款”. 用“其他应收款”代替“会员交易”，用“其他应付款”代替“应付款”，用“实收资本”代替“股份”，用“今年的利润”代替“今年的盈余”，以代替带有“未分配利润”的“盈余分配”和带有“营业收入”的“营业收入”没有一一列出.

第二，“合作会计系统”的特殊主题尚未设置. 鉴于农民合作社法人的特殊性，“合作社会计制度”建立了一些独特的会计科目，如会员交易所，寄售加工材料，寄售商品，委托采购商品，委托寄售商品. ，牲畜（禽）资产，林木资产，应付盈余和其他科目. 而在现阶段，这些科目是合作社的主要业务会计科目，需要加以把握. 但是，实际上，一些农民合作社省略了这些特殊主题，这是不希望的. 同样，相关会计科目之间的会计内容相互混淆. 例如，一些农民合作社将“会员账户”账户的会计内容与“应收账款”账户的会计内容混为一谈，并且还将相关会员的各种应收账款，和应收利息列在“应收帐款”帐户会计. 原因是他们没有认真理解“合作社会计制度”的规定，仅了解“应收账款”的会计内容包括各种应收款，，利息等，这里不了解各种应收款和应收，利息等是指非会员的应收帐款，，利息等，但不包括会员的应收帐款，，利息等，因为“合作社会计制度”规定“会员交换”经济交易. “应收帐款”帐户用于计算合作社与非成员之间发生的各种应收帐款和临时付款，包括因销售产品材料，提供劳务以及各种应收款，和应收利息而产生的应收款.

另一个例子，一些农民合作社将“会员交易”帐户的会计内容与“应付”或“短期贷款”帐户的会计内容混淆，并列出了应付给相关成员的各种应付款项和临时付款. 输入应付账款账户，或将应付给相关成员的临时贷款包括在“短期贷款”账户中. 这两种方法都是错误的. 因为“合作社会计制度”规定，“应付账款”帐户应计入合作社与非会员之间的各种应付款项和临时收入，包括购买产品和材料以及接受劳务和服务的应付款项以及应付款项，利息从银行，信用合作社或其他金融机构以及期限少于1年（包括1年）的外部单位和个人借入的“短期借款”帐户会计合作社，因此不可能临时收款应包含在“应付帐款”帐户中，否则应付给相关成员的临时贷款不能包含在“短期贷款”帐户中.

问题3: 不应将会计报表的编制与公司会计报表的编制相混淆. 首先，会计报表的编制类型不应与公司会计报表的编制类型相混淆. 目前，仍有一些农民合作社，按照企业的惯例，编制年度资产负债表，损益表，利润分配表等，不遵守“合作社会计制度”的规定. ”，“应准备资产负债表，盈余和盈余分配表.合作社采用会计制度，会员权益变动表，帐户余额表，收支表，财务表等. ”其次，不可能用企业会计报告格式代替农民合作社的会计报告格式. 实际上，许多农民合作社的会计人员通常以公司会计报表的通用格式编制会计报表，例如，以公司资产负债表为基础的农民合作社的资产负债表，以公司利润表为基础的农民合作社的盈余. 盈余分配表根据企业所有者权益的变化汇总农民合作社成员的权益变动，尽管企业会计报表的格式与有关农民的会计报表相似合作社实际上仍然存在相当大的差距. 公司资产负债表上没有“补充信息”表，农民合作社资产负债表上也没有“补充材料”表. 下表:

因此，在实践中，不可能用企业会计报告格式代替农民合作社的会计报告格式. 如果农民合作社的资产负债表仍在企业的资产负债表上编制，则无法填写“无法收回且未获批准的应收款”等七个方面的数据. 不符合“合作会计系统”要求. 第三是将报告相关项目的内容与类似或类似企业的会计报表的内容相混淆. 例如，在资产负债表的编制过程中，一些农民合作社的会计人员在企业资产负债表中填写了“应收款”，“应付款”和“应收款”. “应付帐款”的内容令人困惑. 根据企业填写“应收账款”和“应付账款”的内容要求，在“应收账款”项目中，仅填写“应收账款”“每个明细账末末的借方总余额”. 未填写“会员交易”每个明细帐户末尾的借方总余额；类似地，在“应付账款”列中，只有“应付”账户中每个明细帐目末尾的总贷方余额是“会员交易”列每个详细帐户末尾的总贷方余额，这样，不仅“资产”和“负债”的总金额不准确，而且也会很容易导致资产负债表中的不平衡.

（作者: 东台市财政局）

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