企业所得税，，消费税和收入确认的研究

尽管公司所得税和，消费税和都基于商品销售或应税劳务收入，但公司所得税的总收入也基于，消费税，和. ，除特殊税收项目外，例如: ，消费税，代收和预付款；非应税业务项目的，货物和特定包装材料的押金的消费税；被视为“销售”的收入税；县（市）外机构间机构之间的转移征收；企业所得税是对捐赠的收据，股权收益和特定的财政转移资金的征税，等等，历史上，同一税收项目的收入确认政策略有不同. 在颁布《中华人民共和国企业所得税法》（《企业所得税法》）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）之后，为了进一步规范企业所得税的收入确认政策，国家税务总局除《所得税法》和《实施条例》外，发布了《关于企业所得税确认若干问题的通知》. 国税函[2008] 875号）对原则，前提和方法进行了重新定义，使同一项目的收入确认政策与，消费的暂行规定和实施细则有较大差异. 税，，因此，有必要对新一轮税收改革政策的顺利实施进行一些研究和分析.

首先，主要问题.

（1）确认商品销售收入.

1. 国税函[2008] 875号文件规定: “销售商品采用收，收方式的消费税的会计核算，应当在收款程序完成后确认收入. ”和消费税的实施细则规定: “收取代收货款，并委托银行代收代销货款，销货之日及代收手续完成. ”平行条件为“签发商品”添加到所得税收入确认中.

2. 国税函[2008] 875号文件规定: “如果通过支付手续费委托货物销售托运，则在收到托运单时确认收入. ”实施细则规定: “委托其他纳税人代收货物，在代收单位的托运单或者全部或部分收款之日. 如果未收到寄售清单和付款，则指寄出寄售货物的日期为180天或更长时间. ”无论寄售方法如何，消费税法律法规对此文件都没有任何规定.

3. 消费税的详细实施细则规定: “采用赊销和分期付款的结算方式，是书面合同约定的付款日期. 如果书面合同没有约定支付日期或者没有书面约定，合同，应纳税消费品将在签发之日发出. ”企业所得税法律法规也没有此规定.

4. 国税函[2008] 875号规定: “如果货物的销售需要安装和检查，则购买者在安装和检查完成后接受货物并确认收入. 如果安装过程相对简单，则可以确认何时进行安装. 发送货物收入. ”法律和法规没有此规定.

5. 国税函[2008] 875号文件规定: 如果有证据表明不符合销售收入确认条件消费税的会计核算，例如通过商品销售筹集资金，则将收到的款项确认为负债，回购价款应大于原卖出价款. ，该差额应在回购期间确认为利息费用. 和消费税法律法规没有此要求.

6. 国税函[2008] 875号规定: 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入. 销售价格是由于所售商品的质量不合格等引起的. 所给予的优惠是销售折扣；因销售的产品质量和品种不符合要求而退货的是销售退货；公司已确认销售收入应在当期确认的销售折扣和销售收入，扣除商品当期销售收入，即: 企业所得税法无条件从销售折扣，折扣和销售收益中扣除当期收入. 《国家税务总局关于印发〈关于若干特殊问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）规定: “纳税人使用折扣销售商品，如果销售和折扣为同一张上的如果单独注明，可以对打折后的销售征收；如果再次开票，则无论其财务处理方式如何，都不能从销售中扣除折扣. ”但是，《关于使用专用的规定》（国税发〔2006〕156号）规定: 如果一般纳税人返还销售和销售折扣，将根据《通知》发红字. 购买方提供的“开具特殊红色的说明”在防伪税控系统中用于抵消抵消税的金额.

7. 国税函[2008] 875号规定: 公司以买，赠，赠等组合销售产品，不是捐赠，销售总额应按公允价值的比例确定. 每个产品. 分配并确认每个项目的销售收入. 和消费税只能视为对他人的捐赠或免费礼物.

（2）确认劳务销售收入.

1. 国税函[2008] 875号规定: 对符合收入确认条件的劳务提供者，通过以下方式确认收入.

（1）安装费. 根据安装完成进度确认收入. 安装工作以商品销售为条件，安装费用在确认商品销售的实现时确认收入.

（2）宣传媒体的费用. 当相关广告或商业活动出现在公众面前时，确认收入. 广告的制作成本应根据广告制作的完成进度确认.

（3）软件费用. 针对特定客户的软件开发收费，收入根据开发的完成进度确认.

（4）. 货物售价中包含的有区别的，在提供服务期间分期确认.

（5）艺术表演，招待宴会和其他特殊活动的费用. 发生相关活动时确认收入. 如果收费涉及多个活动，则应合理分配每个活动的预收款项，并分别确认收入.

（6）会员费. 申请会员资格或加入会员资格时，仅允许会员资格. 如果所有其他服务或商品分别收费，则在获得会员费时确认收入. 申请会员资格或加入会员后，会员可以在会员期内无需付费即可获得各种服务或商品，或者以低于非会员的价格出售商品或提供服务，会员费应在整个会员期内分期确认. 受益期收入.

（7）优惠费. 与提供设备和其他有形资产有关的特许权费在交付资产或转让资产所有权时确认；提供初始和后续服务的特许权费在提供服务时确认.

（8）劳务费. 长期为客户提供重复服务的，在发生相关服务活动时确认为收入.

2. 的详细执行细则规定: “应税劳务的销售是销售服务收到销售收入或者取得销售收入的凭证的同一天. ”消费税的详细实施细则规定: “采用其他结算方式的，收货. 收款或收货之日. ”企业所得税法律法规对此没有规定.

3. 关于各种收入确认政策的法规和规则.

（1）一般劳工服务项目.

①从事应税劳务的应纳税额发生的时间为纳税人提供应税劳务并收取营业收入的日期或书面合同确定的付款日期；如果未签订书面合同或书面合同不能确定付款日期，应纳税行为的完成日期；

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