合并资产负债表

资产负债表，用于反映特定时间点整个企业集团的资产，负债，股东权益及其审计关系. 它由企业集团的母公司在会计年度末准备，主要服务于母公司的股东和债权人. 编制合并资产负债表时，必须冲销母公司和子公司的内部交易，并且只应合并非内部交易项目. 在复杂权益法下，合并后合并资产负债表中的股东权益和保留利润分别等于母公司资产负债表中的股东权益和保留利润.

合并资产负债表的编制基于母公司及其子公司的各个资产负债表，并在编制工作文件时根据抵销分录进行合并. 做法因国家而异. 美国惯例是:

（1）借方投资收益，信贷股利和长期股权投资. 抵销投资收益的原因是合并资产负债表 样板，该项目用子公司利润表中的各种收入和支出代替了本地利润. 如果投资收益不抵销，将人为地增加合并利润；子公司冲减控股公司的股利的原因是，从企业集团的角度来看，子公司支付给母公司的股利无非是将从子公司的银行存款账户转入子公司. 母公司的银行存款帐户. 金额的增减对合并后的货币资金没有影响. 子公司支付给母公司的股利冲抵时，剩余股利为付给少数股东的部分，即付给企业集团以外的公司或个人的股利；投资收益代表母公司在子公司中的权益的增加，股息代表母公司在子公司中的权益的减少. 两者之间的差异是该年度母公司在子公司中的权益的净增减，而这一变化已反映在母公司的长期投资帐户中. 因此，用于平衡此抵销分录的金额必须贷记（或借记）到长期股权投资帐户中，以便将长期股权投资帐户的余额重新添加到合并时的余额中（或年初）. 这是因为，当年的长期股权投资帐户中的更改仅记录了母公司在子公司的税后利润中所占的份额以及子公司收到的股利，并在工作文件中记录了所有收入和构成公司经营成果的支出必须与构成母公司经营成果的各种收入和支出相结合合并资产负债表 样板，因此，长期股权投资账户必须在合并时返还至余额（或年初），否则长期股权投资帐户的余额与合并时（或年初）的子公司相同. 以公允价值计量的股东权益不平等，无法抵销.

（2）在年初借记诸如资本存量，资本盈余和利润盈余之类的账目，贷记长期股权投资，而借记商誉的则是借方与贷方之间的差额. 此过程在年初将子公司的权益与调整后的长期股权投资账户的余额抵销，同时根据当期分配的投资成本来调整子公司的资产和负债. 购买超过账面价值并确认商誉.

（3）对分配的投资成本超过账面价值的金额，借方业务费用，贷方累计折旧和其他帐户以及借方业务费用（商誉摊销费用），商誉等贷方帐户进行必要的摊销条目.

（4）冲销母公司与子公司之间以及子公司之间的债权和债务，包括应收款，应付账款，预测和预付款项. 应收应付账款和预付款项应记入借方，应收账款和预付款项应记入贷方.

（5）抵销企业集团内部购入，出售存货，固定资产和债券的未实现利润，并确认预计损益.

（6）不归母公司所有的子公司的全部权益，在合并资产负债表中所有者权益项目后，作为少数股东权益列示为少数股东权益. ”项，也可以列出. 在合并资产负债表负债项目之后显示.

以上是在复杂权益法下准备合并资产负债表的典型方法. 如果企业采用简单权益法或成本法，则必须在合并前先在工作文件上将其转换为复杂权益法下的分录. 三种折算后的合并资产负债表相同. 按上述顺序编制的合并资产负债表具有以下特点: （1）合并净资产的各项目的价值等于母公司净资产的账面价值加上子公司净资产的公允价值. 净资产减去该期间的摊销额； （2）商誉，按期末未摊销项目数列出； （3）合并资产负债表中所有者权益项目等于母公司所有者权益项目； （4）合并资产负债表中未分配利润的金额以合并未分配利润表为基础. 列出了期末的未分配利润额.

中国财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》为编制合并资产负债表制定了以下规定: （1）母公司股权投资项目的金额. 子公司和子公司的权益母公司持有的金额被抵销. 对于非全资子公司，借方投资收益，少数股东损益，年初未分配利润，实收资本，资本公积，盈余公积项目，信贷长期投资，提取盈余公积，应付利润，少数股东权益项目. 上面的抵销分录之间的差额将借记或贷记到合并利差帐户中. 对于全资子公司，可以从抵销条目中消除“少数股东损益”和少数股东权益项目. 对于子公司之间的相互投资，母公司应按照上述惯例抵销股权投资项目的金额和另一家子公司所有者权益的相关项目. （2）母公司，其子公司及其子公司之间的债务和债务项目（抵销时），应付借方项目和预收款以及应收贷方项目和预收款. （3）对于母公司与子公司之间以及子公司之间的应收款项和应付账款，应将应付账款记入借方，将应收账款贷记，应收账款的坏账准备也应抵销，借方计提坏账准备，信用管理费和其他帐户. （4）内部存货，固定资产购销产生的未实额应视为少数股东权益，并应在合并资产负债表中所有者权益项目前单独列出，并在合并资产负债表中反映. 总量. 所有者权益中的未分配利润金额，在合并利润分配表末期作为未分配利润金额显示.

由于中国的母公司采用简单权益法进行长期股权投资的会计处理，并且在编制合并财务报表之前没有进行任何调整，因此美国的合并会计报表之间不会存在共谋练习.

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