中国证监会发布了一份文件，揭示了15种例行程序，其中大股东负责资金交易

（2）对照测试

1. 常见问题

注册进行控制测试时，通常会遇到以下问题:

首先，尚未对上市公司批准和使用大量资金，加盖公章管理，网上银行管理，收款和付款管理，外部担保和外部投资批准的关键控制点进行测试，或者测试不是正式的.

其次，对于在控制测试中发占用' target='_blank'>资金占用有关的内部控制缺陷，并且没有进一步的步骤已收到回复.

第三，未正确评估控制操作的有效性，并且内部控制被不当信任.

2. 监管问题

首先，注册应分析和识别与资本占用的预防和控制有关的内部控制系统和关键控制点，选择适当的样本进行控制测试，并着眼于是否有未经适当授权的情况判断是否存在与占用资金有关的内部控制缺陷. 应注意上市公司是否有未经适当批准或不符合内部决策程序的采购和付款，销售和收款，的采购或投资事项，应检验与审查和披露等有关的关键控制点的运作有效性;注意对上市公司的应收账款对账和坏账准备的控制；上市公司与金融公司之间发生的金融服务协议和存款的相关检查对于贷款，相关协议，会议记录或决议等相关交易，应检查以确定该交易是否已满足必要的批准决策程序.

第二，注册应分析控制测试中发现的异常情况或控制偏差，以确定是否存在相应的内部控制缺陷，并采取进一步措施. 如果发现控制偏差是系统或有意形成的，则应考虑欺诈的可能性及其对总体审计计划的影响. 在进行内部控制测试时，注册应警惕异常迹象，并充分考虑控股股东是否有超越内部控制的情况.

第三，注册应综合运用查询，观察，检查，通过测试和重新执行等方法来测试和评估与资本占用有关的控制操作的有效性，考虑是否可以继续依靠关于相关内部控制神码股东占款，相应地考虑执行后续的实质性程序.

（3）平衡模式下的实质性程序

1. 货币资金证明书验证程序

（1）常见问题解答

在执行货币大写字母验证程序时，注册通常存在以下问题:

首先，没有按照惯例标准规定和评估的重大错报风险，以及信用证程序得到适当执行. 如果未开具大额但余额较小的银行帐户或已关闭帐户的银行帐户，并且没有合理原因.

第二，在信贷期间，银行帐户的完整性以及信贷信息的完整性没有得到足够的重视.

第三，对信函没有有效的控制，在确认和回复过程中未对可疑标志采取适当的应对措施.

第四，管理层没有保持怀疑，也没有采取适当的对策，以应对管理层不允许发送询问信，不合作信或选择性删除信件的情况.

第五，对于未答复，信息不一致以及未能确认确认信中的特定帐户或部分信息的情况，未采取适当的答复措施，尤其是在执行更换程序时.

（2）监管问题

在监督工作中，要注意注册是否结合了与资本占用有关的风险评估和控制测试，并对货币资金实施了适当的信用证程序，包括:

首先，注册应严格遵守业务准则的要求以及既定的风险评估和风险应对措施的要求，并实施货币资金信用证程序. 如果没有合理的理由，金额较大但余额较小的帐户，将当期取消的余额为零的银行帐户包括在信用证范围内. 同时，应将其与信函和信函程序结合使用，着眼于当期有效但在期末被取消的银行帐户的交易状态.

第二，在执行认证程序时，注册应注意上市公司提供的银行帐户的完整性. 如果对完整性有任何疑问，他们应该去中国人民银行或基本存款帐户的帐户存款银行查询并打印“已开立的银行结算帐户清单”.

第三，注册应注意信函和信函信息的完整性. 除了按照规定的格式进行通信外，还应在必要时确认上市公司与银行之间可能存在的其他安排，例如集团基金管理协议，控股股东的资本池安排等；并且应该根据需要访问银行.

第四，注册应有效控制银行帐户的信件和证明. 发送询问信之前，您应检查相关信息，获得答复信后，应注意快递文件，答复格式，印章，处理者和. 对于可靠性怀疑的答复，应仔细评估确认的结果和答复的真实性，并应采取进一步措施以获取足够和适当的审核证据.

第五，注册在确认信函时应保持怀疑，并应询问原因，并进行处理，以致管理层不允许发送查询信函，不配合信函或选择性删除信函信息分析和判断，采取适当的应对措施，并评估重大错报风险，欺诈风险以及应对措施对评估的影响.

第六，注册应充分注意答复信息的完整性和准确性，对未归还账户或未确认信息采取替代程序；以信用证，银行对账单等形式答复单据. 如果未确认项目，则应执行替代程序；在实施替代程序时，确保获得相关且可靠的审核证据；调查答复信中的不符合项，以确定是否有误报.

2. 货币资金检查程序

（1）常见问题解答

首先，检查银行对帐单和银行收据的程序未正确执行.

第二，定期存款和其他货币资金的审计程序未正确执行.

第三，货币资金的分析程序未正确执行.

第四，货币资金的截止测试未正确实施.

（2）监管问题

在监督工作中，要注意注册是否结合占用资本的风险评估和控制测试，对货币资金实施了适当的检查程序，包括:

首先，注册应检查银行对账单和网上银行营业额，并注意大笔不正常交易，例如一笔付款和一笔相同金额的付款，以及相同金额的进出款等，以及相应的支票银行存款日记帐和相应的凭证；进行余额测试和比较分析，重点检查上市公司与控股股东之间的资本交易. 对于从公司获得的银行对帐单，应注意格式，印章等是否有异常，篡改等迹象. 如有必要，应在管理协议，控股股东资金池安排的标志，并确定控股股东是否占用资金. 这样.

第二，注册在检查货币资金的有关文件时，应当检查内部和外部文件. 如果发现可疑的迹象，则应验证银行收据和其他单据的真实性，包括使用电子退货收据验证渠道，使用退货收据卡，单位结算卡等直接去银行. 在上市公司的协助下进行查询验证.

第三，注册应检查定期存款. 分析和评估定期存款的商业原因和合理性，并监督定期存款凭证；对于未抵押的定期存款，应检查原始的开户证明，存款人，金额，期限等信息；对于质押定期存款，应核对定期的副本，并与相应的质押合同核对；如果质押事项过期，则应关注相关的质押是否已兑现.

第四，注册应检查其他货币资金. 根据信函和证书的状态，检查用于打开银行承兑汇票，信用证等的协议和批准文件，比较票据的签发，担保的发生以及相应的存款，并判断其合理性和准确性

第五，注册应适当执行货币资金分析程序，并结合其他项目的分析验证，判断货币资金项目的合理性. 例如，在上市公司货币资金余额持续较高，存贷款余额较高的情况下，货币资金余额应与利息收入和支出，资本性支出，资金使用情况有关. 计划，利润分配，行业状况，手续费和控股股东. 比较情况并评估其合理性，并调查异常情况.

第六，注册应当对货币资金进行截止检验，核对银行对账单和公司账户处理情况，核对银行存款余额调整表，并注意核算前后资金是否有较大且异常的变化. 资产负债表日期. 大量，长期未结算的帐户和大量的期后红色货币冲销.

3. 保证审核程序

（1）常见问题解答

首先，对于未在答复中确认的担保和限制物品，未采取进一步的对策.

第二，对定期存款和银行理财产品的抵押没有引起足够的重视.

第三，外部信息未完全获得或依赖不充分，未对公司信用报告进行详细检查，也未考虑其固有局限性.

第四，它没有结合其他审计程序来验证上市公司是否具有未披露的担保.

（2）监管问题

在监督工作中，应注意注册是否结合与资本占用有关的风险评估和控制测试，并对担保事项实施了适当的审计程序，包括:

首先，注册应严格执行上述要求，以进行信件验证程序. 对于答复信中未确认是用于担保还是其他用途限制的物品，应采取进一步措施，包括与银行进一步核实，实施替代程序等.

第二，注册除要执行信函和验证程序外，还应注意定期存款和银行理财产品的质押保证，并与公司一道严格执行相应的检查程序开设银行承兑汇票并向其他方借款. 严格检查对银行理财产品等金融产品的限制.

第三，注册应获取上市公司及其重要子公司的企业信用报告，并检查抵押，抵押及其他担保信息. 同时，要保持怀疑，要注意企业信用报告的真实性和完整性，要充分考虑其局限性. 如果有一家银行未能及时，完整和准确地填写相关的信用信息，则上市公司会使用离岸账户以特殊方式隐藏信用信息.

第四，注册应采取有效措施，检查上市公司是否有未披露的担保，包括询问上市公司管理层，其他负责人员和有关人员，审查有关会议记录和法律信函以及审查有关费用帐目. 直接与外部法律顾问沟通，检查公章管理和使用情况等，如有必要，还应通过相关查询渠道（例如中国判决书网络等）查询有关的公告信息.

第五，如果有第三方为上市公司的贷款提供担保，则注册应考虑未公开反担保的可能性，并采取必要的核查措施.

（4）余额模型下的实质性程序

1. 与业务活动有关

当控股股东利用上市公司的资本借款的经营活动，没有商业物质买卖业务和票据交易来占用资金时，注册通常会遇到以下审计问题:

（1）常见问题解答

首先，未能对异常的商业活动保持应有的怀疑和审慎，也未能正确处理与资本占用相关的风险.

第二，对没有商业实质的买卖未给予足够的重视，并且未执行适当的审核程序.

第三，未对其他应收款执行适当的审计程序.

第四，尚未对预付帐户执行适当的审核程序.

第五，未对应收账款实施适当的审计程序.

第六，尚未对收到和应付的帐单执行适当的审核程序.

（2）监管问题

注册应注意基于与资本占用有关的风险评估和控制测试，控制控股股东利用上市公司的经营活动进行资本占用的可能性. 在监督工作中，应注意注册是否为此设计并实施了适当的实质性程序:

首先，注册应在财务报表和与之相关的经营活动中保持大笔余额，大量，频繁发生，长期存在和异常（例如新的大额贸易业务等）的交易中的职位. 和上的谨慎神码股东占款，着眼于交易的商业实质和交易对手（尤其是这一时期新的主要交易的交易对手）的情况. 注册应当结合舞弊风险评估，对日常业务活动中的大量，异常和调整项进行测试，并注意检查业务状况和资本状况. 对于怀疑商业合理性的交易，还应验证关联方之间的关系以及交易的审计程序.

第二，注册应注意利用非商业性购销业务进行资本占用，结合收入成本项目，应收账款，应付账款等审计程序，核实有关交易是否业务文件流，资金流和实物流匹配匹配，对可疑客户和供应商进行关键检查，包括通过相关平台查询其背景信息，并在必要时进行实地考察.

第三，注册在审计其他应收款时，应注意上市公司对控股股东的直接或间接资金借入或支付，以及各种支出和债务. 对于其他应收款异常，应结合信函和其他审计程序以澄清资金性质，核实另一方的情况并确定是否有资金占用.

第四，注册在审核预付款时，应注意通过预付款等方式向控股股东提供资金的上市公司. 注册应结合采购和付款相关的审计程序以及市场惯例，确定付款的合理性；请特别注意在此期限之后是否已全额收到相关商品，以及交易是否发生变化或交易被取消.

第五，注册在审计应收账款时，应注意控股股东代表上市公司代收应收账款或通过保理方式占用上市公司资金的情况. 注册应当结合信函审核和其他审计程序，对应收账款的真实性，准确性和可收回性进行核实，并特别注意账龄长，周转缓慢的应收账款. 注意应收账款保理的核实；注意上市公司控股股东是否存在违约或占用的融资安排.

第六，注册在审核收款，应付账款时，应注意票据发行，伪造票据，票据交易等的使用，以向控股股东提供资金或掩盖资本占用. 结合票据的确认程序，监控程序，分析程序和其他检查程序，重点关注票据的真实性和交易的合理性，特别注意票据的流通是否与合同约定，实物后勤等相符，票据流通的正反面发生. 通过检查，现场验证等方法，对异常票据进行关键验证.

第七，注册应当结合以上审计工作，同时要做好上市公司银行用水的抽查核实和分析程序，并注意是否存在期间控股股东占用上市公司资金的情况.

2. 与投融资活动有关

（1）常见问题解答

控股股东利用上市公司金融产品投资，股权投资，工程项目及其他资金的投融资活动占用资金时，注册通常存在以下审计问题:

首先，未能对异常的投融资活动保持应有的怀疑和审慎，也未能适当地应对与资本占用有关的风险.

第二，尚未对金融产品投资实施适当的审核程序.

第三，尚未对股权投资实施适当的审核程序.

第四，该项目尚未实施适当的审核程序.

第五，对于通过金融公司，小额信贷公司和其他机构进行的金融借贷，未实施适当的审计程序.

第六，未对贷款项目实施适当的审核程序.

（2）监管问题

CPA应根据与资本占用有关的风险评估和控制测试，注意控制股东利用上市公司的投融资活动进行资本占用的可能性. 在监督工作中，应注意注册是否为此设计并实施了适当的实质性程序:

首先，注册应当对大型和不正常的投融资活动的财务报表及相关交易保持的怀疑和的审慎性，重点是批准决策程序，业务合理性以及投融资活动的后续管理. 对商业合理性有疑问的交易，应结合相关的审计程序进行检查和核实.

第二，审计信托产品，私人投资基金和资产管理计划等金融产品时，注册应注意通过这些投资向控股股东提供资金的上市公司. 注册应详细检查有关金融产品的有关协议，结合信函验证程序，分析程序和其他审计程序，并在必要时进行渗透验证，明确有关金融产品的投资方向，是否存在定向投资要求，以及投资对象是否与控股股东存在关联关系等.

第三，在对股权投资进行审计时，注册应注意控股股东以这种形式使用资金. 注册应详细研究有关投资协议，并判断其商业合理性. 应注意上市公司控制或影响被投资单位的能力，以及被投资单位的实际经营状况及其主要资金流量，并在必要时检查被投资单位的资金流量. 上市公司在提供大量债务投资的同时进行股权投资的，注册还应当核实被投资单位的资本用途和相应的资本流量. 对于投资基金，意向性存款和保证金的长期预付款，注册应注意其付款程序的遵守情况，并根据市场惯例判断其合理性，同时注意执行随后的投资程序，以确定是否已挪用资金案.

第四，审计工程物资，在建工程，固定资产等时，注册应注意控股股东使用该工程来占用上市公司资金. 对于项目数量大，期限长的项目，注册应检查项目开工，招标，施工计划和监督材料等文件，分析项目付款的范围，并结合现场监测和调查程序注意付款所对应的项目材料或项目建设状况，核实项目的真实性和准确性，并在必要时利用有关专家的工作. 对于预付款额大或有明显异常的项目付款，注册应检查付款进度是否符合合同约定和行业惯例，判断其合理性，并审核期后事项，以检查工程项目结转后的状况. 期间.

第五，注册应注意控股股东对金融公司，小额贷款公司等机构的占用资金. 上市公司与金融公司之间的存贷款交易，注册应取得相关的金融服务协议和存贷款记录，检查是否存在未经适当批准的关联交易，每日存款余额超过规定的最高限额. 协议. 公司在财务公司存放的合理性以及财务公司向上市公司控股股东提供的资金贷款的合理性. 对于通过关联小额信贷公司和其他机构向其他公司发行大额和异常贷款的上市公司，注册应检查贷款协议，了解借款人是否与控股股东有关，并阐明资金的实际使用情况和实际资金流量. 确定是否有资本占用.

第六，注册应注意控股股东以上市公司名义对外借贷使用的资金. 您应检查贷款合同，资金可用性和还款的真实性，并注意余额模式下的货币基金审计程序，尤其是贷款项目的信用证，银行对账单和网上银行的检查. ，企业的信用报告，核销手续费和利息支出的分析程序等，以确定是否存在上市公司在收到借款资金后将借款资金转移给控股股东的情况，或者借款资金直接转移给控股股东.

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