关于合并资产负债表，您必须阅读！

首先，调整条目的准备

调整子公司的个别财务报表

在准备合并财务报表时，首先，每个子公司应分为两类: 在同一控制下以企业合并方式收购的子公司和在同一控制下以企业合并方式收购的子公司.

1. 在同一控制下以业务合并方式收购的子公司

对于在同一控制下以企业合并方式收购的子公司，如果与母公司的会计政策和会计期间没有矛盾，则无需调整子公司的个别财务报表.

2. 非同一控制下的企业合并中收购的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了会计政策和会计期间差异外，还需要对子公司的个别财务报表进行调整. 在参考书中注册的子公司可辨认资产，负债和或有负债等的公允价值根据子公司的单独财务报表进行调整，以便在此基础上反映子公司的单独财务报表. 购买日的公允价值变动额本期资产负债表日到期的可辨认资产，负债和或有负债的金额.

调整项（以固定资产购买日的公允价值大于账面价值为例）如下:

（1）投资年份

借: 固定资产原价（增加固定资产的价值）

贷款: 资本储备

借: 资本储备

贷款: 递延所得税负债

借用: 行政费用（当年应增加折旧）

贷款: 固定资产累计折旧

借款: 递延所得税负债

贷款: 所得税费用

（2）持续编制合并财务报表

借入: 固定资产-原始价格（调整固定资产的价值）

贷款: 资本储备-年初

借: 资本储备-年初

贷款: 递延所得税负债

借入: 年初未分配的利润（年初累计折旧）

贷款: 固定资产累计折旧

借款: 递延所得税负债

贷款: 年初未分配利润

借款: 管理费用（当年提取的折旧）

贷款: 固定资产累计折旧

借款: 递延所得税负债

贷款: 所得税费用

第二，将子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法

1. 投资年份

（1）调整子公司的利润

借款: 长期股权投资

贷款: 投资收益

（2）调整子公司的亏损

借款: 投资收益

贷款: 长期股权投资

（3）调整子公司的公告以分配股利

借款: 投资收益

贷款: 长期股权投资

（4）调整子公司其他综合收益的变化（假设其他综合收益增加）

借款: 长期股权投资

贷款: 今年的其他综合收益

（如果简化为相反的条目）

（5）调整子公司所有者权益中除净损益，其他综合收益和利润分配之外的其他变化（假设所有者权益增加）

借款: 长期股权投资

贷款: 今年的资本公积

（如果简化为相反的条目）

2. 持续编制合并财务报表

（1）调整上一年子公司的利润

借款: 长期股权投资

贷款: 年初未分配利润

（如果有损失，请输入相反的内容）

（2）调整子公司今年的利润

借款: 长期股权投资

贷款: 投资收益

（3）调整子公司今年的亏损

借款: 投资收益

贷款: 长期股权投资

（4）调整子公司上一年度的股利分配

借贷: 年初未分配利润

贷款: 长期股权投资

（5）调整子公司当年股利分配的公告

借款: 投资收益

贷款: 长期股权投资

（6）调整子公司前几年其他综合收益的变化（假设其他综合收益增加）

借款: 长期股权投资

贷款: 本年度其他综合收益开始

（如果简化为相反的条目）

（7）调整子公司今年其他综合收益的变化（假设其他综合收益增加）

借款: 长期股权投资

贷款: 今年的其他综合收益

（如果简化为相反的条目）

（8）调整所有者权益中除子公司上一年度的净损益，其他综合收益和利润分配以外的其他变化（假设所有者权益有所增加）

借款: 长期股权投资

贷款: 资本储备-年初

（如果简化为相反的条目）

（9）调整子公司今年除净损益，其他综合收益和利润分配（假设所有者权益增加）以外的所有者权益中的其他变化

借款: 长期股权投资

贷款: 今年的资本公积

（如果简化为相反的条目）

第三，抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益

借入: 股本，实收资本（截至年底的子公司数量）

资本准备金（年初的子公司数量+今年的出现次数+上述调整条目中借方和贷方的代数总和）

其他综合收益（期初子公司数+本期发生次数）

盈余储备（年初的子公司数量+今年的提款数量）

未分配利润年末（公司成立+调整后的净利润调整后的盈余公积分配的股利）

商誉（向后，您也可以使用合并成本-购买日子公司可辨认净资产的份额进行验证）

贷款: 长期股权投资（上述调整后的长期股权投资的最终金额）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东权益比率，或除借款人的商誉以外的所有金额×少数股东权益比率）

[提示]在合并财务报表中，如公司少数股东的当期亏损超过子公司少数股东在子公司初始所有者权益中所享有的份额（即发生超额损失） ）合并资产负债表 样板，余额应抵销. 少数股东权益，即少数股东权益可能为负.

四，抵消母公司的利润分配过程

借款: 投资收益（调整后的净利润×母公司的持股比例）

少数股东的得失

未分配利润-年初（子公司未分配利润的开始）

贷款: 提取盈余准备金（今年提取）

分配给所有者（或股东）（宣布总股利）

年末未分配利润（向后挤压）

关注点: 合并财务报表准则规定，子公司在母公司的长期股权投资应被视为企业集团的库存股票，是所有者权益项下所有者权益的扣除额合并资产负债表中的项目列为“减: 库存股”. 各子公司持有的长期股权投资，按照母公司对子公司股权投资的抵销方法，冲减其母公司在子公司中享有的权益.

第五，在此期间抵销内部销售以实现内部销售损益

（1）对于内部采购和销售库存:

内部商品销售业务的抵消，不考虑库存价格下降的拨备

1. 年初冲销库存中未实现的内部销售利润

借入: 年初未分配利润（年初内部库存中未实现内部销售利润）

贷款: 运营成本

2. 抵消当期商品内部销售收入

借入: 营业收入（此期间内部商品销售产生的收入）

贷款: 运营成本

3. 在期末存货中冲销未实现的内部销售利润

借: 运营成本

贷款: 库存（内部销售利润未在期末库存中实现）

[提示]可以使用毛利率计算来确定库存中未实现的内部销售利润.

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

库存中未实现的内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本

库存中未实现的内部销售利润=买方的内部库存余额值×卖方的毛利率

关注点: ①母公司向子公司出售资产（下游交易）产生的未实现内部交易损益应完全抵销“归属于母公司所有者的净利润”.

②子公司向母公司出售资产产生的未实现内部交易损益（逆流交易），应以“母公司归属于母公司所有者的净利润”为基础. 母公司所有者”和“少数股东损益”分配给对方.

借: 少数股东的权利

贷款: 少数股东的得失

③子公司之间出售资产所产生的内部交易未实现损益，应以母公司对卖方子公司的分配比例为基础，以“归属于母公司所有者的净利润”为基础. ”和“少数股东损益”分配之间的偏移.

借: 少数股东的权利

贷款: 少数股东的得失

库存下降价格储备的抵消额

首先，冲销库存下降价格准备金的起点，冲销条目为:

借用: 库存-库存下降的价格储备

贷款: 年初未分配利润

然后抵销由于本期结转的存货引起的存货跌价准备. 偏移量条目为:

借: 运营成本

贷款: 库存-库存下降价格准备金

期末存货跌价准备期末余额与上期余额之间的差额合并资产负债表 样板，但存货跌价准备的冲销额限于存货中未实现的内部销售利润.

借用: 库存-库存下降的价格储备

贷款: 资产减值损失

或者:

借款: 资产减值损失

贷款: 库存-库存下降价格准备金

与内部交易清单相关的所得税会计的组合抵销处理

1. 在当期合并财务报表中确认递延所得税资产的期末余额（即列示的金额）

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中可扣减的存货暂时性差异余额×所得税率

合并财务报表中的存货账面价值是从合并财务报表角度来看的期末存货价值，这是存货成本与可变现净值lower低的结果. 组的内部销售方（而非买方）.

合并财务报表中库存的计税依据是在集团内部购买者期末期末库存的成本.

2. 调整当期合并财务报表中的递延所得税资产

当期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购买者的单独财务报表中确认的递延所得税资产

（1）调整开门数量

借款: 递延所得税资产

贷款: 年初未分配利润

注: 中期期间开始时在合并财务报表中调整的递延所得税资产的金额是上期末时在合并财务报表中调整后的递延所得税资产的金额.

（2）调整期开始和结束时的余额

借款: 递延所得税资产

贷款: 所得税费用

或者进行相反的输入.

（2）合并内部固定资产交易的抵销

内部卖方是库存，买方被确认为固定资产

1. 内部交易形成的固定资产原价对内部销售损益的抵销

借款: 营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷款: 运营成本（该期间内部固定资产交易期间产生的销售成本）

固定资产原价（本期购买的固定资产内部价格未实现内部销售利润）

同时，在逆流交易中，固定资产中未实额股东在合并财务报表工作文件中被抵销，记录如下:

借: 少数股东的权利

贷款: 少数股东的得失

2. 抵消当期内部交易形成的固定资产累计折旧

借款: 固定资产累计折旧（期初累计折旧）

贷款: 行政费用等

同时，在逆流交易中，在固定资产折旧中包含未实额合并财务报表工作文件中抵销了少数股东应占的项目. 条目如下:

借: 少数股东的权利

贷款: 少数股东的得失

3. 确认递延所得税资产

借款: 递延所得税资产

贷款: 所得税费用

内部卖方是固定资产，购买者也被确认为固定资产

1. 从内部交易形成的固定资产原价中消除未实现的内部销售损益

借款: 营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷款: 固定资产原价（本期购买的固定资产内部价格尚未实现内部销售利润）

2. 抵消当期内部交易形成的固定资产累计折旧

借款: 固定资产累计折旧（期初累计折旧）

贷款: 行政费用等

3. 确认递延所得税资产

借款: 递延所得税资产

贷款: 所得税费用

第二年

1. 期初从固定资产原价中抵销未实现内部销售利润

借贷: 年初未分配利润

贷款: 固定资产原价（内部销售利润未在期初固定资产原价中实现）

2. 抵消期初的累计折旧

借款: 固定资产累计折旧（期初累计折旧）

贷款: 年初未分配利润

3. 抵消当期更多的折旧

借入: 固定资产累计折旧（本期增加折旧）

贷款: 行政费用等

4. 确认递延所得税资产

（1）调整开门数量

借款: 递延所得税资产

贷款: 年初未分配利润

注: 中期期间开始时在合并财务报表中调整的递延所得税资产的金额是上期末时在合并财务报表中调整后的递延所得税资产的金额.

（2）调整期开始和结束时的余额

借款: 递延所得税资产

贷款: 所得税费用

或者进行相反的输入.

清理固定资产时，可能会出现三种情况: 提前清理，到期清理和加班清理. 无论哪种情况，当前清洁期的抵消过程都是相同的

1. 期初从固定资产原价中抵销未实现内部销售利润

借贷: 年初未分配利润

贷款: 营业外收入（期初未在固定资产原价中实现内部销售利润）

2. 抵消期初的累计折旧

借入: 营业外收入（期初累计折旧）

贷款: 年初未分配利润

3. 抵消当期更多的折旧

借入: 营业外收入（本期折旧增加）

贷款: 行政费用等

注意: 如果清理固定资产为净亏损，则应将上述条目中的“营业外收入”帐户替换为“营业外支出”帐户.

（3）内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销相同.

（4）内部债权和债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要抵销的内部信贷和债务项目主要包括: （1）应收账款和应付账款； （二）应收票据和应付票据； （三）预付款款和预收款； （4）持有至到期投资（假设债券投资，持有人被分类为持有至到期投资，当然也可以用作交易性金融资产等，原理相同）应付款项; （五）应收利息和应付利息； （六）应收股利和应付股利； （7）其他应收款和其他应付款.

偏移量条目为:

借款: 债务项目

贷款: 债务项目

1. 应收帐款和应付帐款的抵销首先冲销期初金额，然后冲销期初金额和期末金额之间的差额.

在合并报表中首次准备偏移报表:

①内部应收帐款的抵销:

借入: 应付帐款（包括税额）

贷款: 应收帐款

②内部应收款坏账准备的抵销:

借款: 应收账款-坏账准备

贷款: 资产减值损失

③内部应收款坏账准备涉及抵销递延所得税资产:

借: 所得税费用

贷款: 递延所得税资产

持续编制合并财务报表:

（1）当当前期间的内部应收款余额等于上一个期间的余额时，抵消:

①抵销内部应收款和应付款:

借: 应付帐款

贷款: 应收帐款

②抵销上期内部应收款的集合坏账准备，并在期初调整未分配利润金额:

借款: 应收账款-坏账准备

贷款: 年初未分配的利润

③上期内部应收款坏账准备涉及抵销递延所得税资产:

借用: 未分配利润---从年初开始

贷款: 递延所得税资产

（2）本期内部应收款余额大于上期余额:

①抵销内部应收款和应付款:

借: 应付帐款

贷款: 应收帐款

②抵销上期内部应收款的集合坏账准备，并在期初调整未分配利润金额:

借款: 应收账款-坏账准备

贷款: 年初未分配的利润

③抵销本期应收内部账款对应的坏账准备增加额:

借款: 应收账款-坏账准备

贷款: 资产减值损失

（3）本期内部应收款余额小于上期余额:

①抵销内部应收款和应付款:

借: 应付帐款

贷款: 应收帐款

②抵销上期内部应收款的集合坏账准备，并在本期初调整未分配利润金额:

借款: 应收账款-坏账准备

贷款: 年初未分配的利润

③抵销本期应收内部款项对应的坏账准备金额:

借款: 资产减值损失

贷款: 应收账款-坏账准备

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