第17号国际财务报告准则-保险对企业的影响（IFRS 17）

香港注册协会（HKICPA）困难地采用了IFRS 17，并发布了香港财务报告准则第17号（HKFRS 17）.

IFRS 17的最终公告预示着国际保险会计的根本变化.

该标准一经实施，财务报表使用者就有望提高新的有效业务的盈利能力，并加深对保险公司财务状况的了解.

其中，新指南的重点包括:

（1）分开显示承保和财务业绩将在利润来源和收益质量方面提供更大的透明度.

（2）由于投资成分和收到的不再被视为收入，因此溢价将不再是“顶线”.

（3）期权和担保的会计处理将更加一致和透明.

对于保险业的每个人来说，这都是历史性的时刻. 保险公司必须开始为实施IFRS 17做准备，并确保与股东，投资者和其他主要利益相关者的沟通清晰全球会计准则，简洁，有力.

IFRS 17中的新内容

IFRS 17引入了一种新的保险合同计量模型，该模型将于2021年生效.

范围: 类似于IFRS 4保险合同（IFRS 4）.

一般计量模型

1. 初步确认

最初确认时，一组保险合同的责任由以下部分组成:

（1）绩效流量: 指风险调整后该实体对保单持有人的权利和义务的流量估计，折融风险的风险调整.

（2）合同服务保证金: 反映初始确认时的未实现利润. 实体将在整个保险责任期内逐步确认提供的服务.

如果绩效流量在初始确认时为净流出，则立即将其确认为亏损.

2. 后续测量

初步确认后，保险合同组的负债将包括:

（1）剩余保险责任（履约流量和合同服务保证金）；

（2）已发生补偿的相关负债（与已发生但未支付的补偿和费用相关的业绩流量）.

在每个报告日，根据当前估计重新计算绩效流量. 绩效流量的变化通常按以下方式处理:

（1）货币时间价值和金融风险变化的影响将包括在财务绩效表中；

（2）与过去和当前服务相关的变更已计入损益；

（3）与未来服务相关的变更将调整合同服务保证金.

3. 通用测量模型的简化方法和修订

当满足某些条件时，可以使用简化方法-溢价分配方法（PAA）.

在以下项目中使用时，可以修改常规测量模型:

（1）持有再保险合同；

（2）直接参加股利合同；

（3）具有摄像机分红功能（DPF）的投资合同.

4. 演示要求

（1）保险收入是由于各报告期内各实体提供的服务导致的剩余保险负债变动所致.

（2）投资部分应从保险收入和保险用中排除.

（3）保险服务绩效应与保险财务收入或费用分开列出.

（3）主体可以选择在损益与其他综合收益（OCI）之间分配保险财务收入或费用.

IFRS 17对企业的影响

首先，为报表分析人员和用户提供新的视角

IFRS 17将改变分析师解释和比较实体的方式. 全球范围内可比性和透明度的提高将有助于报告用户对保险公司的财务健康状况有更深入的了解.

第二，财务业绩和股票波动性增加

使用当前市场折现率的影响会有所不同，但通常会很明显，这会导致财务业绩和股票波动的进一步增加. 资产与负债之间的经济失衡将变得更加明显. 保险公司不妨重新考虑产品设计和投资分配.

三，主要财务指标将发生变化

总保费不再是综合收益表中第一笔保费收入的驱动因素，因为所收取的投资成分和保费将不再计入收入. 对于某些合同，新的计量模型可能会导致利润被释放到多个明显不同的模型中.

四，明确列出财务业绩

财务风险对绩效的影响将与保险绩效分开列出，从而更清楚地解释利润的驱动因素.

五，对人寿保险业的影响

对于许寿保险公司，将使用当前的折现率，而不再使用“锁定”假设，这可能导致会计的重大变化. 最低保证利率的负担和获利能力将变得更加透明.

六，对非寿险业的影响

非寿险公司应充分理解和控制保险费分配方法的适用标准，以保留更熟悉的会计模型. 但是，对于已经结算的相关负债，折现方法可能会发生重大变化.

VII. 新常态

无论是人寿保险公司还是非人寿保险公司，它都必须注意损失合同的识别和核算全球会计准则，以及非金融风险保证金的明确披露. 单独再保险的会计处理将进入一个新阶段.

八，沟通挑战

新的陈述和披露要求将改变绩效传达的方式. 实体需要开发新的关键绩效指标（KPI），并与内部和外部用户进行有效的沟通和交流.

九，建立新数据，系统，流程和控制的需求

许多保险公司在其长期运营中已经形成了固有的概念，并且许多旧系统仍在使用中，因此它们在建立新数据以及更新系统和流程方面将面临挑战. 实体还应制定对系统和过程更改的控制措施，并在过渡期之后制定或改进对日常操作的相关控制.

X. 资源短缺压力

实体必须寻求能够执行IFRS 17要求并善于将理论转化为实践的人员.

11. 提供精简和提高效率的机会

变化意味着机遇. 如果公司开始分析新准则，他们将看到大力使用共享服务中心和集中运营将为精简和提高效率创造机会.

十二. 某些影响尚无法确定

IFRS 17可能会引发针对各地税务机关和审慎监管者的第二波法规. 因此，本指南的实施计划应灵活适应和吸收第二波浪潮的后续影响.

最新情况

新的保险合同标准IFRS 17保险合同继续为利益相关者提出各种实施问题.

为了在实践中帮助实现并减少多样性的可能性，国际会计准则理事会（IASB）成立了过渡资源小组（TRG），该小组举行了第三次实质性会议.

TRG没有制定标准的权力，其目的是为利益相关者提供一个公开论坛，以讨论实施过程中提出的问题.

IFRS 17实施的最新状态是什么？

在2018年11月的会议上，IASB暂时决定建议将IFRS 17的强制性日期推迟一年至2022年，并确保临时豁免适用于IFRS 9金融工具的固定到期日，并授予满足某些标准的保险公司也可以从一年推迟到2022年.

2018年9月的TRG会议发生了什么事？

TRG成员讨论了利益相关者提交的几个问题，包括:

（1）年度合同队列，返回指定的基本项目池；

（2）使用自上而下的方法确定折现率；

（3）初始确认时超出合同边界的流量；

（4）放弃佣金和恢复保险费；

（5）会计团体保险单.

新标准也给保险公司带来了好处和挑战. 还建议公司注意最新动态，了解国际财务报告准则的变化及其对公司的影响，并做好充分的准备！

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