测试程序的目的是审计证据审计证据的含义  

审计证据

审计证据的含义

审计证据的充分性与适当性

充分性：充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。

影响因素：（1）受注册对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；

（2）受注册获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，注册仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

适当性：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

影响因素：

相关性：相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

方向影响相关性

在销售收入的实质性程序中，如果注册为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。

比如，注册以销售收入明细账作为起点追查至发运单等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；

反之，如果注册以发运单等凭证为起点追查至销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。测试程序的目的是

相关性→程序（证据）认定间的关系

（1）认定、审计程序和审计证据之间并非一一对应的关系。与某一认定相关的证据通常可以通过多种程序搜集到，同一程序也可以搜集与多种认定相关的证据。

比如：验证应收账款的“存在”认定，可以通过的审计程序有：函证、检查原始凭证、期后收款；

比如：函证应收账款可以实现的认定有：存在、计价和分摊、权利和义务。

（2）特定的审计程序、审计证据可能只为某些认定相关，而与其它认定无关。

比如：存货监盘，主要验证“存在”认定，而对“权利和义务”认定的证明力就不高。

影响可靠性的因素

（2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。测试程序的目的是

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的比从传真件或获取的审计证据更可靠。

例外情况

（2）如果CPA不具备评价证据的能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

充分性和适当性的关系：

（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分适当的审计证据才是有证明力的；

（2）注册需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；

（3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

评价充分性和适当性时的特殊考虑：

（1）对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。注册为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确；例如，通过用标准价格乘以销售量来对收入进行审计时，其有效性受到价格信息准确性和销售数据完整性和准确性的影响。

（4）获取审计证据时对成本的考虑。CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序。注册不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

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