实际利率法实际_实际利率法摊销_名义利率与实际利率

在实务中，不少会计人反映实际利率法下摊销利息调整不易掌握。本期，我们通过两个小案例，对这一过程进行演示，希望对您有所启发。

【例1】2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。实际利率法实际甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。经计算实际利率为10％。

（1）2010年1月1日，购入债券

借：持有至到期投资——成本 1250

贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整 1250

（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 41

贷：投资收益100

（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 45

贷：投资收益［（1000＋41）×10％］104

（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 50

贷：投资收益［（1000＋41＋45）×10％］ 109

（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息（1250× 4.72％） 59

持有至到期投资——利息调整 54

贷：投资收益［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113

借：银行存款 59

贷：应收利息 59

【例2】2000年1月3日Ａ企业购入Ｂ企业2000年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。不考虑发行附带成本。该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实际利率进行利息调整。用插入法计算出实际利率为10.66％。实际利率法实际

（1）购买债券的会计分录：

借：持有至到期投资——成本 160000

——利息调整8000

贷：银行存款168000

（2）2000年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：

票面利息＝160000×12％＝19200（元）

实际利息＝168000×10．66％＝17909（元）

摊销溢价＝19200－17909＝1291（元）

借：应收利息19200

贷：投资收益——债券利息收入 17909

持有至到期投资——利息调整 1291

（3）2001年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：

票面利息＝160000×12％＝19200（元）

实际利息＝（168000-1291）×10.66％＝17771（元）

摊销溢价＝19200-17771＝1429（元）

借：应收利息19200

贷：投资收益——债券利息收入 17771

持有至到期投资——利息调整 1429

（4）2002年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：

票面利息＝160000×12％＝19200（元）

实际利息＝（168000-1291-1429）×10.66％＝17619（元）

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